Податкові перевірки
Дата: 10.08.2007 16:14:12
ловіть
ДЕРЖАВНИЙ КОМІТЕТ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ
РЕГУЛЯТОРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА
Л И С Т
25.03.2005 N 2133
Відповідно до статті 14 Закону України від 04.12.1990
N 509-XII ( 509-12 ) "Про державну податкову службу в Україні"
рішення, дії або бездіяльність органів державної податкової служби
та їх посадових осіб можуть бути оскаржені у встановленому законом
порядку.
Відповідно до чинного законодавства дії посадових осіб
органів податкової служби підлягають оскарженню у суді.
Проте вважаємо за доцільне надати правову консультацію щодо
законодавчо встановленого порядку проведення позапланових
перевірок податковими органами.
Позапланові перевірки суб'єктів господарювання контролюючими
органами, зокрема органами податкової служби, проводяться лише за
наявності підстав, передбачених чинним законодавством.
Так, обставини для проведення позапланових перевірок
суб'єктів господарювання передбачені статтею 3 Указу Президента
України від 23.07.1998 р. N 817 ( 817/98 ) "Про деякі заходи з
регулювання підприємницької діяльності".
Разом з цим, 16 лютого 2005 року набув чинності Закон України
від 12.01.2005 р. N 2322-IV ( 2322-15 ) "Про внесення змін до
деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового
захисту громадян та запровадження механізмів реалізації
конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність,
особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи,
правову допомогу, захист)", яким були внесені суттєві зміни до
Закону України від 04.12.1990 р. N 509-XII ( 509-12 ) "Про
державну податкову службу в Україні", зокрема в частині проведення
перевірок суб'єктів господарювання податковими органами (далі -
закон).
Відповідно до статті 11-1 закону ( 509-12 ) позаплановою
виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в
планах роботи органу державної податкової служби і проводиться за
наявності хоча б однієї з таких обставин:
- за наслідками перевірок інших платників податків виявлено
факти, які свідчать про порушення платником податків законів
України про оподаткування, валютного законодавства, якщо платник
податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на
обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби
протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;
- платником податків не подано в установлений строк податкову
декларацію або розрахунки, якщо їх подання передбачено законом;
- виявлено недостовірність даних, що містяться у податковій
декларації, поданій платником податків, якщо платник податків не
надасть пояснення та їх документальні підтвердження на
обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби
протягом десяти робочих днів з дня отримання запиту;
- платник податків подав у встановленому порядку скаргу про
порушення законодавства посадовими особами органу державної
податкової служби під час проведення планової чи позапланової
виїзної перевірки, в якій вимагає повного або часткового
скасування результатів відповідної перевірки;
- у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих
від особи, яка мала правові відносини з платником податків, якщо
платник податків не дасть пояснення та їх документальні
підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної
податкової служби протягом десяти робочих днів з дня отримання
запиту;
- проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства;
- стосовно платника податків (посадової особи платника
податків) у порядку, встановленому законом, податковою міліцією
заведено оперативно-розшукову справу, у зв'язку з чим є потреба у
проведенні позапланової виїзної перевірки фінансово-господарської
діяльності такого платника податків;
- у разі, коли вищестоящий орган державної податкової служби
в порядку контролю за достовірністю висновків нижчестоящого органу
державної податкової служби здійснив перевірку документів
обов'язкової звітності платника податків або висновків акта
перевірки, складеного нижчестоящим контролюючим органом, та виявив
їх невідповідність вимогам законів, що призвело до ненадходження
до бюджетів сум податків та зборів (обов'язкових платежів).
Позапланова виїзна перевірка в цьому випадку може
ініціюватися вищестоящим органом державної податкової служби лише
у тому разі, коли стосовно посадових або службових осіб
нижчестоящого органу державної податкової служби, які проводили
планову або позапланову виїзну перевірку зазначеного платника
податків, розпочато службове розслідування або порушено
кримінальну справу.
Позапланова виїзна перевірка може здійснюватися лише на
підставі рішення суду. Орган державної податкової служби, який
ініціює проведення позапланової виїзної перевірки, подає до суду
письмове обгрунтування підстав такої перевірки та дати її початку
і закінчення, склад осіб, які проводитимуть таку перевірку,
документи, які відповідно до частини шостої цієї статті свідчать
про виникнення підстав для проведення такої перевірки, інформацію
про вид та кількість перевірок, проведених органами державної
податкової служби щодо суб'єкта господарської діяльності та
наслідки таких перевірок за попередні три роки, а також на вимогу
суду інші відомості. У розгляді питання про надання дозволу на
проведення позапланової виїзної перевірки мають право брати участь
представники суб'єкта господарської діяльності. Повідомлення про
місце, дату та час розгляду питання про надання дозволу на
проведення позапланової виїзної перевірки направляється не пізніше
ніж за три робочі дні до дати такого розгляду.
Тривалість позапланової виїзної перевірки не повинна
перевищувати 10 днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва -
5 днів. Подовження термінів проведення позапланової виїзної
перевірки можливе лише за рішенням суду на термін не більш як
5 днів, а стосовно суб'єктів малого підприємництва - 2 дні.
Згідно зі статтею 11-2 закону ( 509-12 ) посадові особи
органу державної податкової служби мають право приступити до
проведення планової або позапланової виїзної перевірки за
наявності підстав для їх проведення, визначених цим та іншими
законами України, та за умови надання платнику податків під
розписку:
направлення на перевірку, в якому зазначаються дата його
видачі, назва органу державної податкової служби, мета, вид
(планова або позапланова), підстави, дата початку та дата
закінчення перевірки, посади, звання та прізвища посадових осіб
органу державної податкової служби, які проводитимуть перевірку.
Направлення на перевірку є дійсним за умови наявності підпису
керівника органу державної податкової служби, скріпленого печаткою
органу державної податкової служби;
копії рішення суду про дозвіл на проведення позапланової
виїзної перевірки (крім випадків, передбачених частиною
дванадцятою статті 11-1 цього закону ( 509-12 ), в якому
зазначаються підстави проведення позапланової виїзної перевірки,
дата її початку та дата закінчення. Ненадання цих документів
платнику і податків або їх надання з порушенням вимог,
встановлених частиною першою цієї статті, є підставою для
недопущення посадових осіб органу державної податкової служби до
проведення планової або позапланової виїзної перевірки.
Проведення перевірок органами державної податкової служби не
повинно порушувати нормального режиму роботи платників податків.
У разі заподіяння шкоди внаслідок порушення працівниками
органів державної податкової служби прав платників податків,
встановлених цим та іншими законами України, а також вимог щодо
проведення перевірок платник податків може звернутися до суду із
заявою про відшкодування матеріальної та моральної шкоди. При
цьому суб'єкти малого підприємництва звільняються від сплати
державного мита. Відшкодування шкоди здійснюється відповідно до
закону. Працівники органів державної податкової служби несуть
матеріальну відповідальність за шкоду, завдану незаконними діями
або бездіяльністю, в межах, встановлених законом ( 509-12 ).
Враховуючи наведене, працівники податкових органів при
проведенні ними перевірок суб'єктів господарювання повинні
дотримуватися встановленого законодавством порядку проведення
таких перевірок.
Заступник Голови
Держкомпідприємництва О.Сахненко
